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Arrendamiento De Inmuebles Propios No Esta Gravado Con ICA
El impuesto de industria y comercio es el impuesto de los comerciantes. Ahora bien, son comerciantes las personas que realizan las actividades definidas en los artículos 20 y 21 del Código de Comercio reguladas por este código y no son comerciantes quienes adelanten las actividades señaladas en el artículo 23 del Código de Comercio y actividades reguladas por otros códigos. En palabras sencillas, quien no es comerciante, no es contribuyente de industria y comercio, no es sujeto pasivo de este impuesto.
Los Pagos en Efectivo no Deducibles de Renta en el 2014
En este sitio web se escribió hace algún tiempo sobre la deducibilidad de los pagos en efectivo, en esa ocasión se explicó sobre las formas de extinguir las obligaciones según el Código Civil, siendo una de ellas el pago efectivo. Ese pago efectivo puede ser por diferentes medios, por ejemplo, el depósito en cuenta bancaria; el giro o transferencia bancaria, a través de tarjetas de crédito y débito, a través de bonos que sirvan como medios de pago, por medio del trueque o pago en especie, por el endoso de títulos o entregando dinero en efectivo (billetes o monedas).
Exoneración de Aportes de Nómina - Ley 1607 de 2012

La ley 1607 de 2012, conocida como reforma tributaria trajo consigo una exoneración de los aportes que sobre la nómina se efectúan al SENA, al ICBF y los obligatorios de salud, todos a cargo del empleador. Este dinero que se dejará de recaudar por estos conceptos, se cubrirá con el impuesto de renta para la equidad –CREE-. Las persona beneficiarias de esta exoneración según la citada ley reglamentada por el decreto 862 del 26 de Abril de 2013 son:
La Retención en la Fuente por Impuesto CREE.

El impuesto de renta para la equidad “CREE” nació con la expedición de la ley 1607 de 2012, conocida como reforma tributaria. Extrañamente, este nuevo impuesto no quedó incorporado dentro del cuerpo del Estatuto Tributario Nacional. El sujeto activo es la nación y los sujetos pasivos son en términos generales las personas jurídicas contribuyentes declarantes del impuesto a la renta. La misma ley definió como no contribuyentes de este nuevo impuesto a:
Generalidades del Nuevo Impuesto Nacional al Consumo –INC
Como ya se dijo en este sitio web, la ley 1607 de 2012 modificó algunos impuestos ya existentes y creo otros, entre estos últimos, creó el impuesto nacional al consumo –INC-. Los aspectos más relevantes del nuevo impuesto nacional al consumo, recientemente creado en Colombia por la Ley 1607 de 2012, son:
Nueva Retención en la Fuente para Empleados conforme a la Ley 1607 de 2012
La Ley 1607 de 2012 introdujo una variante en lo que respecta de la clasificación de las personas naturales. En su artículo 329 dijo que las personas naturales se clasifican en empleados y trabajadores por cuenta propia.
Resumen Ejecutivo de la Ley de Reforma Tributaria – Ley 1607 de 2012
La reforma tributaria del año 2012 plasmada en la ley 1607 del mismo año, introdujo amplios cambios en la normatividad tributaria y financiera que no se veían desde el año 1995. La citada ley 1607 del 26 de Diciembre de 2012 contiene diez capítulos y las derogatorias, plasmados en 198 artículos en los que adicional a los temas tributarios, entre ellos la creación de tres nuevos impuestos, también legisló sobre derecho comercial, sobre contabilidad, sobre derecho laboral e inclusive, introdujo repercusiones penales para maniobras elusivas.
El Abuso en Materia Tributaria
En la Reforma Tributaria del año 2012 en Colombia, en trámite para aprobación por parte del legislativo en estos momentos, aparece un interesante planteamiento de fiscalización que merece ser analizado: El abuso en materia tributaria.
El Impuesto de Renta Corriente y Diferido y la Aplicación de la NIC 12 en Colombia.
La normas contables en Colombia (Decreto 2649 de 1993) difieren y diferirán (cuando entre en vigencia la aplicación en Colombia de las normas internacionales de contabilidad) de las leyes tributarias en algunos temas específicos; esta situación hace que utilidad contable sea diferente de su equivalente fiscal, es decir de la renta líquida, igualmente, el patrimonio contable es uno y el patrimonio fiscal otro, empezando por su concepción misma. Tales diferencias dan lugar a determinar al momento del cierre contable un impuesto de renta corriente y un impuesto de renta diferido este último puede ser a favor (débito) o en contra (crédito) y al reconocimiento de impuestos diferidos.
Devolución del IVA en Colombia a los Turistas Extranjeros
Como ya se ha dicho en este sitio web, el IVA grava la venta de bienes y servicios, específicamente de bienes corporales muebles y de servicios prestados dentro del territorio nacional. Según esto, si mis ventas son de bienes incorporales o de bienes corporales inmuebles, estarían excluidas del IVA. Ahora bien, solo para quien vende, cuando se trata de bienes y servicios exentos puede solicitar devolución del IVA en que incurrió.


    En todo contrato - entendido este como un acuerdo de voluntades no necesariamente plasmadas por escrito - que signifique para quienes lo acuerdan la obligación de dar, hacer o no hacer, lo primero que se debe tener claro es quienes son sus suscriptores.

    Personas naturales

    Cuando tenemos identificadas las personas intervinientes, los pasos siguientes son sencillos.

    Sea lo primero decir que persona es un ente que puede ejercer derechos y contraer obligaciones. Jurídicamente hablando solo hay dos clases de personas:

    • Persona natural y
    • Persona jurídica

    No existe un tercer tipo de persona o un híbrido de las dos existentes, o se es la una o se es la otra.



    Las Personas Naturales

    Las personas naturales son todos los individuos de la especie humana, sin distingos de ninguna índole. La existencia legal de las personas naturales inicia con el nacimiento y culmina con la muerte, requiriéndose para ello que la criatura sobreviva por lo menos un instante después del parto, luego de haberse separado completamente del vientre materno.



    Clasificación de las Personas Naturales

    Los roles que adelantan las personas pueden ser múltiples, dependiendo del punto de vista que estemos analizando, por ello debemos tenerlos claros porque una sola persona natural, puede desempeñar simultáneamente muchos de ellos.

    Desde el punto de vista del derecho civil, las personas naturales pueden ser:

    • Emancipados: Ya no se someten a autoridad paterna o tutela.
    • No emancipados: Están sometidos a autoridad paterna o tutela.
    • Capaces: Tiene capacidades físicas y mentales para contraer obligaciones y ejercer derechos.
    • Incapaces: No tienen capacidad para ejercer derechos o contraer obligaciones.


    Ahora, de acuerdo al rol que desempeñan en un contrato, las personas naturales pueden ser:

    • Contratante, quien es quien contrata, por ejemplo el arrendador, comodante, mandante, mutuante, depositante, fiduciario, fideicomitente
    • Contratista, quien es contratado., por ejemplo el arrendatario, comodatario, mandatario, mutuario, fiduciario, fideicomisario.
    • Garante: Quien presta u oficia como garantía de cumplimiento por ejemplo fiador, codeudor, deudor solidario, prendario, hipotecario, avalista.


    De acuerdo al rol que desempeñan en el otorgamiento de títulos valores, las personas naturales pueden ser:

    • Girador: es el creador del título y quien expide la orden de pago.
    • Girado: es a quien se dirige la orden de pago.
    • Aceptante: es el obligado principal, el deudor directo.
    • Endosante: es quien transfiere el derecho cambiario, para lo cual debe ser tenedor legítimo.
    • Avalista: es un garante, que se obliga en todo o en parte por el pago del título
    • Beneficiario: es el acreedor, titular del derecho cambiario, pero por regla general no firma el título valor y por ende no es obligado cambiario.
    • Partes cambiarias: El acreedor es todo tenedor legítimo y el obligado es siempre es deudor directo, es el principal obligado al pago, los demás intervinientes resultan secundarios.


    Si miramos la posición que representan respecto de un bien, las personas naturales pueden ser:

    • Poseedor: Quien ejerce el dominio con ánimo de señor y dueño, y así es reconocido por los demás. Ejerce el goce del bien, recibe los frutos que este produce.
    • Tenedor: Quien solo ejerce la tenencia del bien, solo lo usa.
    • Propietario: Quien presenta título de propiedad del bien, ejerce la disposición del bien.


    Desde el punto de vista del derecho laboral, las personas naturales pueden ser:

    • Empleador o patrono: Quien define los horarios, la subordinación y acuerda con el trabajador el salario.
    • Trabajador o empleado: Sometido a subordinación, cumplimiento de horario y receptor de salario, acordados con el patrono.


    Desde un punto de vista comercial, las personas naturales pueden ser:

    • Comerciantes: Cuando ejerce actividades de comercio, con establecimientos de comercio o sin ellos. Aquí es prudente señalar que una persona natural puede ser propietaria de múltiples establecimientos de comercio, sin que ellos la conviertan en persona jurídica, estos, son solo bienes de su propiedad. Por ejemplo, Héctor Juan Pérez, identificado con cédula 99.999.999 es propietario del establecimiento de comercio -debidamente matriculado en Cámara de Comercio- “Melodías Sureñas”, en este caso y para todos los efectos legales y tributarios, se trata de una persona natural.

    • No comerciantes: Cuando no se ejercen actividades comerciales o cuando a pesar de adelantar actos de comercio, estos no son considerados comerciales, por ejemplo quienes ejercen profesiones liberales.



    Desde un punto de vista tributario y bajo los lineamientos del impuesto de renta en Colombia, las personas naturales pueden ser:

    • Sucesiones ilíquidas: Una masa de bienes dejada por un fallecido, pendiente de distribuir –partir- entre sus beneficiarios.
    • No residentes en Colombia.
    • Asalariados: Dependientes bajo contrato laboral.
    • Trabajadores Independientes: Sus ingresos provienen de honorarios, comisiones y servicios.
    • Contribuyentes de menores ingresos: Aquellos que no califican en ninguna de las anteriores clasificaciones.

    Por no estar expresamente señalados como no contribuyentes, las personas naturales son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, relacionado con esto y dependiendo de algunos topes, la ley puede señalarlos como declarantes. Además, la calificación de Gran Contribuyente en Colombia depende de parámetros fijados por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –DIAN-, pudiendo esta recaer en una persona natural.



    Desde un punto de vista tributario y bajo los lineamientos del impuesto a las ventas –IVA- en Colombia, las personas naturales pueden pertenecer o ser :

    • Régimen Común: Puede vender bienes o servicios gravados o exentos de IVA. Si se trata de bienes o servicios gravados con el impuesto, debe facturar el IVA.
    • Régimen simplificado: Quien a pesar de vender bienes o servicios gravados con el IVA, no lo factura. Hay que anotar que a este régimen no pertenece ninguna persona jurídica, solo lo conforman personas naturales.
    • Sin régimen: Cuando la venta es excluida del impuesto sobre las ventas o cuando ella no está catalogada como gravada o exenta.


    Desde un punto de vista tributario y bajo los lineamientos de las retenciones en la fuente en Colombia, - aclarando que la retención en la fuente es un anticipo que se predica de cualquier impuesto- las personas naturales pueden ser:

    • Agentes de retención: Quien de acuerdo a disposiciones legales, debe practicar la retención en la fuente.
    • No obligados a practicar retenciones en la fuente.
    • Retenidos: A quien según las disposiciones legales, le practican retención en la fuente.


    Edinson Pino Castillo
    Contador y Abogado, Especialista en Impuestos.

    Se desempeña como Docente Universitario y Consultor Privado.

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