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Arrendamiento De Inmuebles Propios No Esta Gravado Con ICA
El impuesto de industria y comercio es el impuesto de los comerciantes. Ahora bien, son comerciantes las personas que realizan las actividades definidas en los artículos 20 y 21 del Código de Comercio reguladas por este código y no son comerciantes quienes adelanten las actividades señaladas en el artículo 23 del Código de Comercio y actividades reguladas por otros códigos. En palabras sencillas, quien no es comerciante, no es contribuyente de industria y comercio, no es sujeto pasivo de este impuesto.
Los Pagos en Efectivo no Deducibles de Renta en el 2014
En este sitio web se escribió hace algún tiempo sobre la deducibilidad de los pagos en efectivo, en esa ocasión se explicó sobre las formas de extinguir las obligaciones según el Código Civil, siendo una de ellas el pago efectivo. Ese pago efectivo puede ser por diferentes medios, por ejemplo, el depósito en cuenta bancaria; el giro o transferencia bancaria, a través de tarjetas de crédito y débito, a través de bonos que sirvan como medios de pago, por medio del trueque o pago en especie, por el endoso de títulos o entregando dinero en efectivo (billetes o monedas).
Exoneración de Aportes de Nómina - Ley 1607 de 2012

La ley 1607 de 2012, conocida como reforma tributaria trajo consigo una exoneración de los aportes que sobre la nómina se efectúan al SENA, al ICBF y los obligatorios de salud, todos a cargo del empleador. Este dinero que se dejará de recaudar por estos conceptos, se cubrirá con el impuesto de renta para la equidad –CREE-. Las persona beneficiarias de esta exoneración según la citada ley reglamentada por el decreto 862 del 26 de Abril de 2013 son:
La Retención en la Fuente por Impuesto CREE.

El impuesto de renta para la equidad “CREE” nació con la expedición de la ley 1607 de 2012, conocida como reforma tributaria. Extrañamente, este nuevo impuesto no quedó incorporado dentro del cuerpo del Estatuto Tributario Nacional. El sujeto activo es la nación y los sujetos pasivos son en términos generales las personas jurídicas contribuyentes declarantes del impuesto a la renta. La misma ley definió como no contribuyentes de este nuevo impuesto a:
Generalidades del Nuevo Impuesto Nacional al Consumo –INC
Como ya se dijo en este sitio web, la ley 1607 de 2012 modificó algunos impuestos ya existentes y creo otros, entre estos últimos, creó el impuesto nacional al consumo –INC-. Los aspectos más relevantes del nuevo impuesto nacional al consumo, recientemente creado en Colombia por la Ley 1607 de 2012, son:
Nueva Retención en la Fuente para Empleados conforme a la Ley 1607 de 2012
La Ley 1607 de 2012 introdujo una variante en lo que respecta de la clasificación de las personas naturales. En su artículo 329 dijo que las personas naturales se clasifican en empleados y trabajadores por cuenta propia.
Resumen Ejecutivo de la Ley de Reforma Tributaria – Ley 1607 de 2012
La reforma tributaria del año 2012 plasmada en la ley 1607 del mismo año, introdujo amplios cambios en la normatividad tributaria y financiera que no se veían desde el año 1995. La citada ley 1607 del 26 de Diciembre de 2012 contiene diez capítulos y las derogatorias, plasmados en 198 artículos en los que adicional a los temas tributarios, entre ellos la creación de tres nuevos impuestos, también legisló sobre derecho comercial, sobre contabilidad, sobre derecho laboral e inclusive, introdujo repercusiones penales para maniobras elusivas.
El Abuso en Materia Tributaria
En la Reforma Tributaria del año 2012 en Colombia, en trámite para aprobación por parte del legislativo en estos momentos, aparece un interesante planteamiento de fiscalización que merece ser analizado: El abuso en materia tributaria.
El Impuesto de Renta Corriente y Diferido y la Aplicación de la NIC 12 en Colombia.
La normas contables en Colombia (Decreto 2649 de 1993) difieren y diferirán (cuando entre en vigencia la aplicación en Colombia de las normas internacionales de contabilidad) de las leyes tributarias en algunos temas específicos; esta situación hace que utilidad contable sea diferente de su equivalente fiscal, es decir de la renta líquida, igualmente, el patrimonio contable es uno y el patrimonio fiscal otro, empezando por su concepción misma. Tales diferencias dan lugar a determinar al momento del cierre contable un impuesto de renta corriente y un impuesto de renta diferido este último puede ser a favor (débito) o en contra (crédito) y al reconocimiento de impuestos diferidos.
Devolución del IVA en Colombia a los Turistas Extranjeros
Como ya se ha dicho en este sitio web, el IVA grava la venta de bienes y servicios, específicamente de bienes corporales muebles y de servicios prestados dentro del territorio nacional. Según esto, si mis ventas son de bienes incorporales o de bienes corporales inmuebles, estarían excluidas del IVA. Ahora bien, solo para quien vende, cuando se trata de bienes y servicios exentos puede solicitar devolución del IVA en que incurrió.


    Las Ventas Excluidas del Impuesto sobre las Ventas IVA en Colombia.

    El IVA grava las ventas de bienes y servicios, no los ingresos, solo de las ventas es predicable este impuesto, como quien dice, no todo ingreso proviene de una venta y algunos ingresos no tienen relación con el IVA, por ejemplo, una recuperación de deducciones, dividendos recibidos, ajustes favorables de inventario y todos aquellos ingresos que no califiquen como venta.



    Es preciso entonces definir qué es una venta desde el punto de vista de este tributo.

    Para la normatividad tributaria del IVA, una venta es toda transferencia del dominio, sea que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros. Aquí califican las donaciones, por ejemplo (porque hay trasferencia de dominio) pero no califica el comodato, ni la fusión ni escisión de sociedades.

    También son venta los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa, es decir los consumos propios.

    Ahora bien, las ventas pueden ser gravadas con alguna tarifa, exentas de tarifa o excluidas del impuesto. Conforme a esto, mis ingresos los puedo clasificar así:

    • Ventas gravadas
    • Ventas exentas
    • Ventas excluidas
    • Ingresos diferentes de ventas.


    Las ventas excluidas del IVA están taxativamente señaladas en la ley, esto significa que son solo esas y no otras, no se aceptan analogías. Quien realiza ventas excluidas está en situación desventajosa respecto de quien realiza ventas gravadas y exentas, por cuanto estos pueden descontar los IVAs en que incurren, mientras quien vende excluido, el IVA en que incurre se convierte en mayor costo.

    Ocasionalmente, para quienes venden viviendas de interés social, a pesar de ser una venta excluida, parte del IVA en que incurren lo pueden solicitar como devolución efectiva a la DIAN.

    Con los anteriores detalles y claridades, veamos entonces, cuales son las ventas excluidas del IVA:

    • La venta de bienes incorporales, es decir de intangibles por ejemplo, propiedad intelectual, derechos de autor, goodwill, know-how, marcas, nombres y enseñas, patentes y los programas de computador (fuentes). Recordemos que el IVA grava solo la venta de bienes corporales muebles.

    • La venta de bienes corporales inmuebles, es decir terrenos, casas, edificios, apartamentos y todo aquello que califique como inmueble (el IVA grava solo la venta de bienes corporales muebles).

    • La venta de servicios fuera del territorio nacional y que no califiquen estos como exentos. Esto porque el IVA grava solo la venta de servicios dentro del territorio nacional.

    • La venta de activos fijos, salvo las excepciones previstas para los automotores y activos fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y para los aerodinos.

    • Todas la ventas en el departamento de San Andrés y Providencia y en el departamento del Amazonas.

    • Importación de premios en concursos internacionales.

    • La fusión y escisión de sociedades.

    • Los directorios telefónicos otorgados a los usuarios.

    • Los bienes detallados en los artículos del Estatuto Tributario Nacional números 424,424-2,424-5, 424-6, 425, 427, 428, 428-1.

    • Los servicios detallados en el artículo 476 del Estatuto Tributario Nacional.


    Concluyendo, debo decir que para ubicar una venta como excluida del impuesto sobre las ventas –IVA- solo se debe acudir a la lista taxativa enunciada por las normas tributarias, sin aplicar analogías de ningún tipo y ojalá acompañándose de un buen diccionario de la lengua española para definir acertadamente aquellas palabras que así lo ameriten y ser precisos en la calificación de la venta que se analiza.



    Edinson Pino Castillo
    Contador y Abogado, Especialista en Impuestos.

    Se desempeña como Docente Universitario y Consultor Privado.

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